Reverse charge e settore edile, si allargano le possibilità

Come noto a tutti dal 01 gennaio 2015 il Legislatore ha esteso la disciplina del reverse charge (inversione contabile) a nuove fattispecie nell’ambito del settore edile. Con l’introduzione della lettera a ter) nel comma 6 dell’art. 17 del DPR n. 633/72 (IVA) il reverse charge è applicabile anche alle prestazioni:

• di pulizia;
• di demolizione;
• di installazione di impianti e di completamento lavori.

Tutte queste prestazioni devono essere relativa ad edifici.

Per comprendere meglio l’applicazione dell’inversione contabile distinguiamo tra:

1. PRESTAZIONI DI MANODOPERA NEL SETTORE EDILE - art. 17 comma 6 lett. a) D.P.R. 633/72

Il meccanismo dell’inversione contabile già trovava applicazione quando:

1. Si è in presenza di un contratto di subappalto - l’Agenzia delle Entrate in merito ha precisato che il reverse non viene applicato alle prestazioni di servizi rese in forza di contratti di appalto direttamente nei confronti di imprese di costruzione e/o ristrutturazione nonché alle prestazioni di servizi rese nei confronti di un contraente generale cui è affidata dal committente la totalità dei lavori;
2. Si è in presenza di servizi nell’ambito del settore edile - il settore edile va identificato nell’attività di costruzione e l’Agenzia delle Entrate fa riferimento alla nuova Tabella Ateco 2007. Viene inoltre precisato che i servizi effettuati agli appaltatori e/o subappaltatori assumono rilevanza anche se resi in base ad un contratto di prestazione d’opera ovvero in base a contratti in cui il lavoro del prestatore risulti prevalente rispetto all’organizzazione dei mezzi utilizzati per l’espletamento del servizio. Si ricorda che sono escluse dall’applicazione del reverse charge: a) le cessioni di beni con posa in opera; b) le prestazioni d’opera intellettuali rese da professionisti.
3. PRESTAZIONI DI SERVIZI DI PULIZA, DI DEMOLIZIONE, DI INSTALLAZIONE DI IMPIANTI E DI COMPLETAMENTO RELATIVE AD EDIFICI - 17 comma 6 lett. a-ter) D.P.R. 633/72

L’Agenzia delle Entrate ha precisato che per poter individuare le prestazioni per le quali occorre applicare il reverse charge bisogna fare riferimento ai codici attività della Tabella Ateco 2007.

Viene inoltre precisato che non rileva il fatto che le prestazioni siano rese dal subappaltatore nei confronti di imprese di costruzione e/o ristrutturazione nonché nei confronti di un contraente generale e non rileva il rapporto contrattuale stipulato tra le parti e la tipologia di attività esercitata.

Può inoltre capitare di essere in presenza di un unico contratto composto da una pluralità di prestazioni di servizi. In questo caso occorrerà suddividere le operazioni distinguendo quelle da assoggettare all’inversione contabile. Tutto ciò può, però, risultare di difficile applicazione. Per questa ragione l’Agenzia delle Entrate si è espressa riconoscendo che con riferimento all’ipotesi di un unico contratto di appalto, comprensivo anche di prestazioni soggette al reverse quali ad esempio completamento edifici troveranno applicazione le regole ordinarie e non il meccanismo dell’inversione contabile.

Ai fini dell’individuazione dell’applicazione del reverse charge per tutti i servizi elencati nella lettera a ter dell’articolo 17 comma 6 D.P.R n. 633/72 occorre fare riferimento alla nozione di edificio. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che occorre fare riferimento esclusivamente ai fabbricati. A tale proposito viene chiarito che non rientrano nell’applicazione del meccanismo dell’inversione contabile:

• le prestazioni su terreni, parcheggi, piscine, giardini, parti del suolo a patto che non costituiscano una parte integrante dell’edificio stesso;
• le prestazioni relative ai beni mobili.

In conclusione le prestazioni soggette a reverse charge riguardano i fabbricati ad uso abitativo o strumentale.

Nella tabella seguente si intende fornire un breve riassunto delle attività che vi possono rientrare:

Codice attività	Tipologia attività Sezione F		Reverse charge
41.10.00	Sviluppo di progetti immobiliari senza costruzione		subappalto
41.20.00	Costruzione di edifici residenziali e non residenziali		subappalto
42.11.00	Costruzione di strade, autostrade e piste aeroportuali		subappalto
42.12.00	Costruzione di linee ferroviarie e metropolitane		subappalto
42.13.00	Costruzione di ponti e gallerie		subappalto
42.21.00	Costruzione di opere di pubblica utilità per il trasporto di fluidi		subappalto
42.22.00	Costruzione di opere di pubblica utilità per l'energia elettrica e le telecomunicazioni		subappalto
42.91.00	Costruzione di opere idrauliche		subappalto
42.99.01	Lottizzazione dei terreni connessa con l'urbanizzazione		subappalto
42.99.09	Altre attività di costruzione di altre opere di ingegneria civile nca		subappalto
43.11.00	Demolizione		sempre
43.12.00	Preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno		subappalto
43.13.00	Trivellazioni e perforazioni		subappalto
43.21.01	Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)		sempre
43.21.02	Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)		sempre
43.21.03	Installazione impianti di illuminazione stradale e dispositivi elettrici di segnalazione, illuminazione delle piste degli aeroporti (inclusa manutenzione e riparazione)		subappalto
43.22.01	Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione		sempre
43.22.02	Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione)		sempre
43.22.03	Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione)		sempre
43.22.04	Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione)		subappalto
43.22.05	Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione)		subappalto
43.29.01	Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili		sempre
43.29.02	Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni		sempre
43.29.09	Altri lavori di costruzione e installazione nca (limitatamente alle prestazioni riferite ad edifici)		sempre
43.31.00	Intonacatura e stuccatura		sempre
43.32.01	Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate		sempre
43.32.02	Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili		sempre
43.33.00	Rivestimento di pavimenti e di muri		sempre
43.34.00	Tinteggiatura e posa in opera di vetri		sempre
43.39.01	Attività non specializzate di lavori edili – muratori (limitatamente alle prestazioni afferenti gli edifici)		sempre
43.39.09	Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici nca		sempre
43.91.00	Realizzazione di coperture		subappalto
43.99.01	Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici		subappalto
43.99.02	Noleggio di gru ed altre attrezzature con operatore per la costruzione o la demolizione		subappalto
43.99.09	Altre attività di lavori specializzati di costruzione nca		subappalto